以前年度固定资产减少，该如何做账？

解答：

(相关资料图)

作为企业的会计人员，在遇到该类问题时，需要做好如下情况的了解：

1.是以前年度的固定资产在今年减少的，还是在以前年度减少的？

2.减少的原因是什么？——出售？丢失或被盗？自然灾害造成的毁损？人为因素造成的毁损？被政府相关部门没收或拆除等？

因为，在不同年度发生的固定资产减少，以及不同原因导致的减少，税务处理是不同的，从而导致的会计核算（做账）也是不同的。

一、当年减少的

（一）固定资产盘亏的

企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，“通过营业外支出——盘亏损失”科目核算，应当计入当期损益。

1、报经批准前：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

累计折旧

固定资产减值准备（如有）

贷：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（如不属于“非正常损失”，则不需要）

2、报经批准后：

①可收回的保险赔偿或过失人赔偿

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

②按应计入营业外支出的金额

借：营业外支出——盘亏损失

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

说明：盘亏的原因，包括因管理不善导致的丢失、被盗，或者自然灾害等造成的丢失，以及被政府相关部门依法被罚没、销毁、拆除等。

（二）当年出售的

1、固定资产转入清理：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备（如有）

贷：固定资产

2、发生清理费用：

借：固定资产清理

贷：银行存款/应付职工薪酬等

3、出售收入的处理：

借：银行存款（残料销售收入）

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）（残料收入的税额）

说明：如果销售毁损的固定资产，满足简易计税条件的，应交增值税计入“应交税费——简易计税”科目。

4、清理净损益的处理：

借：固定资产清理

贷：资产处置损益（可能在借方）

（三）当年毁损的

1、固定资产转入清理：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备（如有）

贷：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（如不属于“非正常损失”，则不需要）

2、发生清理费用：

借：固定资产清理

3、收回残料的处理：

借：原材料等（残料估价）

贷：固定资产清理

4、保险赔款或责任人赔款：

借：银行存款/其他应收款

贷：固定资产清理

5、清理净损益的处理：

（1）属于已丧失使用功能正常报废所产生的净损益：

借：固定资产清理（或借贷相反方向）

贷：营业外支出——非流动资产报废（或借贷相反方向）

（2）属于自然灾害等非正常损失的：

借：固定资产清理（或借贷相反方向）

贷：营业外支出——非常损失（或借贷相反方向）

说明：毁损是指固定资产已经失去作为固定资产的功能，但是“尸体”尚存的情况，包括固定资产使用到期以及“天灾人祸”等原因造成的固定资产毁损等。

二、以前年度减少的

以前年度减少的（很罕见），以前年度没有及时做账务处理，就属于会计差错了，执行企业会计准则的就需要通过“以前年度损益调整”进行追溯调整。

基本的账务处理，跟当年减少的差不多，都是先要终止“固定资产”的确认，然后将损益科目换成“以前年度损益调整”，最后确认对企业所得税的影响，“以前年度损益调整”的余额就转入“利润分配-未分配利润”“盈余公积”（如有）。