初识现金流量表

在之前的文章里面，晓闲重点谈了资产负债表。

从今天开始的文章将谈论的主题是现金流量表。

(资料图片)

在展开之前呢？我要先对现金流量表这个概念进行一下解释。

什么是现金流量表

现金流量表指一个主体的现金的任意变动的累积。

现金流量表对于任何人、任何组织和任何国家都适用的。

我在前面的文章里面介绍资产负债表的时候，还用过个人和企业的对比说过如何将我们的不同资产放入资产负债表中。

同样的，对于我们个人来说，我们也可以用现金流量表来描述我们自身的资产变动状况。

这里的现金流量是什么意思呢？

关于它的概念，这里有几个关键词需要我们注意。

1.什么是现金？

2.什么是任意变动的累积？

下面，我来逐一解释这2个关键概念。

什么是现金

现金包括银行账户上的存款（活期存款、定期存款）、公司保险柜里面存放的现金等其他现金渠道。

其他不以现金形式存在的任何资金都不符合现金流量的范畴，比如银行承兑、商业承兑。这些不应计入现金流量中。

在企业的经营活动中，企业可以拿银行承兑和商业承兑进行付款，但是，承兑是有期限的，在到期之前，收到的这笔承兑是不能计入现金流量表的。

如果承兑到期后，这笔承兑的金额会直接进入到公司账上，这笔钱就可以计入现金流量里面了。

另外，如果公司将自家账上的承兑提前进行了贴现，那么，贴现获得的也是现金，应当计入现金流量之中。

举个例子，假设2021年10月6日，贵司收到了一笔面值为50万的银行承兑汇票，该汇票企业一直没有付出去，对于这笔钱我们该不该计入现金流量中呢？

这个问题的答案取决于承兑汇票的状态，以及企业怎么处理它。

假设该汇票到期日是2021年12月24日，当企业在做2021年的年报时，由于这笔承兑已经到期了，已经变成了现金，那么，这笔50万的款就可以计入现金流量中了。

同样是这个承兑汇票，假设该汇票到期日变成了2022年5月1日，那么，也就意味着到了2021年12月31日，这笔承兑汇票还是汇票状态。如果企业到年终继续拿着这个承兑，那么，企业收到的汇票就不应计入现金流量之中。

如果企业在2021年12月31日及31日之前进行了贴现，假设贴现没有费用（通常贴现是有费用的，比如银行承兑汇票费用3%-5%左右），企业收到了贴现的50万现金，那么，这笔50万应当计入现金流量之中。

什么是任意变动的累积

任意变动的累积是指现金流量关注的是现金的变化，而且，只要现金发生了一次变化，那么，这种表现也应当计入现金流量表中。

这里的变动的累积包含2层意思。

A.变动只可累加，不可抵消

对于现金流量，从结果上看，有些现金的变动没有任何影响，但是，从过程的角度看，其影响很大。

现金流量表描述的是过程角度的变化，而不是结果角度的变化。

如果我们直接抵消掉，那么，我们的现金流量表就是错误的。

B.变动既包括进来的，也包括出去的

这句话的意思是企业往外付钱，不管付给谁的，那么，这样的事情要计入现金流量中；如果企业收到了钱，不管是谁付的，那么，这笔钱的流入也要计入现金流量中。

关于现金流量的这2个特征，下面我用具体的例子解释一下。

这里我用银行借款的案例来说一下。

假设贵公司以前从银行借了钱，总欠款是500万元人民币，这笔贷款到期日是2021年6月30日。

比较悲催的是：公司资金比较紧张，而且公司的经营状况也不好，公司老板压根没有钱。

为了还这笔款，公司财务总监想到的唯一还款办法是在6月30日之前再从银行借一笔钱，最终公司在2021年6月25日从某银行借了1000万元人民币的借款。

然后，公司在6月30日把刚开始的500万欠款还掉了。

后来，由于公司下半年生意特别好，公司把借的1000万借款还掉了。

但是，公司财务总监觉得还是有必要从银行再借一笔钱出来，万一明年生意不好，说不定企业就要破产了。

所以，公司又在11月25日从某银行借了500万款出来。

算一下，贵公司今年总共从银行借了2次，总共借了1500万元人民币。另外，公司总共向银行还了2次款，还款总金额是1500万元人民币。

从结果上看，公司相当于没有从银行借款，毕竟借了1500万，又还掉了1500万，结果就是净利借款额为0。

但是，在现金流量中，我们不能这么记录现金流量变化为0。

在现金流量中，我们要做的记录是银行借款现金流入1500万元人民币，银行还款现金流出1500万元人民币。

这就是所谓的不可抵消的意思。

那么，这里的现金流量表的意思就变得比较简单了。

现金流量表就是一个描述企业在一段时间内的现金流入和流出的累积结果的汇总表。

而现金流入和流出不可进行抵消。

为了加强大家对现金流入和流出不可抵消的理解，我再举个奇葩的例子说明一下，现实中不大可能发生的例子。

假设由于公司的账户系统出现故障，导致公司员工对于收款情况多次出现严重错误且系统未得到及时维护，结果导致公司出现了以下的一个问题。

公司有某家客户A，客户A欠公司货款100万元人民币。

客户A在6月11日支付了100万元人民币，公司的账户也收到了这笔款，公司会计6月11日当天查账发现这笔100万到账了。

但是，6月15日会计再次查账时，发现公司的银行户头少了100万人民币，经核查，这笔100万在收到之后半小时被账户自动退回给客户了。

为此，公司业务员再次联系客户A，确认客户A的账户收到了公司的退款100万，因此，业务员要求客户A再次支付100万元人民币货款，客户A同意了。

客户A在6月16日支付了100万元，当天到账了。公司会计6月16日查账，发现这笔钱收到了，系统上有收款确认记录。

但是，非常蹊跷的是这笔钱在6月17日又自动退回到客户A的账户上。

由于该退款自动发生了2次，公司让银行调查问题，银行调查发现该问题是由于黑客比较恶趣，开发了一款自动退款的木马，而该银行的账户中病毒了。

随后，银行找360公司进行杀毒，找支付系统开发商进行维护之后，该问题再也没有出现。

在该问题解决之后，公司的业务员联系客户A，要求客户A进行打款，这次客户A按要求打款了100万，公司收到了这笔钱，而且这笔款这一次再也没有自动退回到客户A的户头上。

总的说来，就是客户A共向公司支付货款3次，每次支付100万，累积支付300万元，且每一次支付都是成功的，公司成功收到了3次货款。

而由于木马入侵，公司向客户进行了2次退款，每次退款皆是100万，累积退款200万元。

那么，这样一起收到货款的事件在现金流量表上应记录为如下：

现金流入：300万元人民币；

现金流出：200万元人民币

注意，前面的收款都是成功的，才按照以上模式进行记录。

如果前面2次付款都失败了，比如第一次是因为公司业务员提供给客户A的账户是错误的，第二次是因为客户A的财务付款时看错账户，结果钱没打出去。

只有最后一次收款成功了，那么，此时现金流量表应该按下面的方式来进行记录：

现金流入：100万元人民币；

现金流出：0元

现金流量表的范畴

现金流量表主要是用于描述企业的，我们在企业的报表上见的最多。

那么，要想描述企业的经营活动的现金状况，我们需要关注企业的不同经营活动

也就是说，经营活动不同会产生不同形式的现金流量变化。

企业常见的经营活动是有多种类型的，我们一般将企业的经营活动分为3大类型。

1.经营活动

企业生产商品然后销售商品的企业行为，这一类型我们称之为经营活动，而对应于现金流量表，这一部分我们称之为经营活动现金流。

经营活动现金流是用于描述与经营活动相关的现金的变动。

对于生产型企业来说，采购原材料、支付货款和员工工资、生产产品和销售产品、研发活动，这一类型的任何现金的变动，我们统统都放入经营活动现金流之中。

对于贸易型企业来说，采购产品、支付货款和员工工资、销售产品等活动，这一类型的现金变动，统统列入经营活动现金流之中。

而对于银行、保险公司这一类服务型企业来说，客户在银行存钱和从银行贷款，客户从保险公司购买保险支付保费以及保险公司赔付员工的现金支出，这些统统列入经营活动现金流之中。

对于银行、保险这一类这么处理的原因是：银行和保险公司从事的就是吸纳存款、发放贷款、吸纳保险投保和理赔赔付的业务，这些活动是属于银行和保险公司的主业，自然相应的现金流变动应当计入经营活动现金流之中。

2.投资活动

投资活动是一类重要的企业活动，一般指的是并不与经营活动直接相关或者回报周期比较长的活动。

这一类型活动所产生的企业现金的变动就应当列入投资活动现金流之中。

一般的，可以列入投资活动现金流的主要是投资新工厂（如购买土地厂房和设备），收购公司，购买专利，建立分公司和子公司且投钱的，购买金融投资产品（如买货币基金、购买理财产品、金融衍生品（如股票、基金、期货、期权等等））、金融投资产品到期赎回的现金，以及其他形式。

如果我们对比一下投资活动和经营活动，会发现二者是有一定相似性的，因为比如建立分公司和子公司以及投资新工厂这些都是为了经营活动，与经营活动中的卖货那些关联性很紧密。

但是，二者有明显差异，差异在前者说的是与经营活动直接相关的活动，而后者描述的是与经营活动间接相关的，我们可以通过产生货物生产而直接销售，但是，我们建一个子公司或者建一个新工厂后，并不能直接产生货物销售，还得在经过货物生产了再销售。

下面举一个例子来说明一下这2个概念。

如果贵司收购一个企业A花了2000万元人民币，然后企业A卖货收到了2000万的货款（现金），那么，我们该如何记录这样的2件事呢？

其中，前面花钱2000万进行收购就属于投资活动，相关的现金变动应当计入投资活动现金流之中；

而后者卖货的，属于经营活动，相关的现金变动则应当计入经营活动现金流之中。

3.筹资活动

筹资活动从字面上比较好理解，那就是与钱相关的。

一般情况下，筹资活动主要包括借钱、还钱、股息收入和股息支付这几个方面。

与筹资活动相关的现金变动，应当计入筹资活动现金流之中。

由于筹资活动往往涉及到钱的事情，所以，可以认为一定程度上筹资活动与企业的经营活动没有关系。

当然，如果企业没钱了，那么，企业还会倒闭，所以，筹资活动是很重要的。

举例说明一下。

假设公司向股东支付了10亿元人民币的股息，那么，这10亿元就应当计入筹资活动之中。

而如果公司从银行借款10亿元人民币，那么，这10亿元就应当计入筹资活动中；

如果后来企业还了10亿的欠款，这笔还款也应当计入筹资活动现金流中。

所以，总结一下，企业主要有3类活动，分别是经营活动、投资活动和筹资活动，对应在现金流量表之中，则出现了3块，依次对应的是经营活动现金流、投资活动现金流和筹资活动现金流。

3种现金流的特征如下：

经营活动现金流与企业的主营业务直接相关；

投资活动现金流与企业的主营业务间接相关；

筹资活动现金流与企业的主营业务没有关系，但它关系到企业的资金安全。

在本文中，晓闲主要介绍的是现金流量的概念和其类型。

在后续的文章中，晓闲将针对现金流量表的几个类型展开相应的介绍。

请大家继续关注后续的文章。